A股公司2022年年報(bào)已進(jìn)入預(yù)審期，忙于改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司數(shù)量明顯增多。據(jù)同花順統(tǒng)計(jì)，今年10月1日至11月30日，共有126家上市公司擬變更2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，較今年第三季度的71家環(huán)比增長(zhǎng)逾七成，其中不乏ST公司等高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。

“盡管動(dòng)機(jī)不一，但絕大部分可歸結(jié)為審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司就某些事項(xiàng)難以達(dá)成一致意見(jiàn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)出于風(fēng)控要求不得不放棄”，11月30日，一位擔(dān)任多家公司獨(dú)董的資深財(cái)會(huì)人士告訴《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者，嚴(yán)監(jiān)管環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所壓力巨大，風(fēng)控要求更高，業(yè)務(wù)承攬將更加嚴(yán)格，投資者尤其需要關(guān)注ST公司“踩點(diǎn)”換所的動(dòng)機(jī)。業(yè)內(nèi)人士表示，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為資本市場(chǎng)的“看門人”，在提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)造假、保護(hù)投資者合法權(quán)益等方面作用凸顯，對(duì)于頻繁換所的公司亦需仔細(xì)甄別。

19家公司變更年審機(jī)構(gòu)前被出具非標(biāo)意見(jiàn)

同花順數(shù)據(jù)顯示，截至11月30日，四季度以來(lái)共有126家公司發(fā)布變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告。從這些公司披露的換所原因來(lái)看，大致為：一是因與原聘任財(cái)務(wù)及內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的合同期屆滿；二是為更好地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性，同時(shí)考慮公司未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)調(diào)整、審計(jì)需求等。

值得注意的是，換所的公司中不乏ST公司等高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，部分公司不僅2021年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)類型為“非標(biāo)”意見(jiàn)，且因信披、財(cái)務(wù)等問(wèn)題被采取行政監(jiān)管措施。如財(cái)報(bào)已連續(xù)三年被出具非標(biāo)意見(jiàn)的ST鵬博士，近日公告稱，擬換掉合作9年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此前，該公司在信息披露、規(guī)范運(yùn)作方面違規(guī)被上交所通報(bào)批評(píng)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，換所的126家上市公司中，共有19家公司2021年年度報(bào)告被出具非標(biāo)意見(jiàn)，包括3家“披星戴帽”公司被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”、6家公司被出具“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”、10家公司被出具“保留意見(jiàn)”。

記者進(jìn)一步梳理發(fā)現(xiàn)，2021年年報(bào)被出具非標(biāo)意見(jiàn)的19家公司中，換所選擇中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中興財(cái)光華所”）、中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中興華所”）的公司較多。但中興財(cái)光華所、中興華所近年來(lái)罰單不斷。其中，中興財(cái)光華所近三年因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰3次、監(jiān)督管理措施23次、紀(jì)律處分1次。中興華所近三年因執(zhí)業(yè)行為受到監(jiān)督管理措施10次、自律監(jiān)管措施1次。

浙江大學(xué)國(guó)際聯(lián)合商學(xué)院數(shù)字經(jīng)濟(jì)與金融創(chuàng)新研究中心聯(lián)席主任、研究員盤(pán)和林對(duì)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者表示，多數(shù)公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所是正常的，但有些公司換所“別有用心”，尤其是一些ST公司，在面臨退市的情況下，更有操縱業(yè)績(jī)保殼的動(dòng)機(jī)。而原先審計(jì)機(jī)構(gòu)的“非標(biāo)意見(jiàn)”和ST公司保殼的意愿沖突，所以很多ST公司想通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式掩蓋問(wèn)題實(shí)現(xiàn)保殼。

變更年審機(jī)構(gòu)時(shí)有出現(xiàn)

值得注意的是，ST國(guó)華、亞太藥業(yè)、聯(lián)創(chuàng)股份、東望時(shí)代等部分公司變更的審計(jì)機(jī)構(gòu)“越換越小”。其中，多家公司2021年年報(bào)被出具非標(biāo)意見(jiàn)。以亞太藥業(yè)為例，其原審計(jì)機(jī)構(gòu)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）2021年度末合伙人210位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師1900人，2021年審計(jì)業(yè)務(wù)收入為31.78億元，上市公司審計(jì)客戶601家。而改聘后的中興財(cái)光華所2021年度末合伙人157位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師796人，2021年審計(jì)業(yè)務(wù)收入為11.53億元，上市公司審計(jì)客戶僅76家。

一位不愿具名的審計(jì)師告訴記者，上一年度被出具非標(biāo)意見(jiàn)的公司，今年可能還存在重大事項(xiàng)未解決，大所不愿意承擔(dān)給上市公司出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，而上市公司又不能接受非標(biāo)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，只能夠選擇更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，部分公司進(jìn)而選擇“小所”。另外，如果沒(méi)有換所，審計(jì)費(fèi)用卻大幅上漲，這也存在花錢購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

不過(guò)，從2021年度的情況來(lái)看，部分公司換所后被出具的審計(jì)意見(jiàn)未明顯減輕。證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《2021年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》（下稱“報(bào)告”）顯示，截至2022年4月底，449家上市公司變更2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。除*ST濟(jì)堂已退市未出具審計(jì)報(bào)告外，448家換所公司中80家公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)，占換所公司總數(shù)的17.8%，高于上市公司總體非標(biāo)意見(jiàn)占比（5.2%），換所公司整體非標(biāo)意見(jiàn)占比較高。從審計(jì)意見(jiàn)變化看，378家公司換所后審計(jì)意見(jiàn)保持不變，43家意見(jiàn)加重，27家意見(jiàn)減輕，1家未出意見(jiàn)。

與此同時(shí)，監(jiān)管對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰力度也在不斷加大。報(bào)告顯示，2021年度，證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)共對(duì)10家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了14家次、32人次的行政處罰，較2020年分別增加8家次、20人次。各證券交易場(chǎng)所共對(duì)4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了4家次、10人次的紀(jì)律處分，較2020年分別增加1家次、2人次，交易所自律監(jiān)管持續(xù)加強(qiáng)。

監(jiān)管緊盯公司換所動(dòng)機(jī)

因臨近年末，部分上市公司因變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭監(jiān)管關(guān)注。從問(wèn)詢內(nèi)容來(lái)看，交易所重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題包括變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體原因，與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否存在分歧，以及是否存在頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)以購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的情形等。

ST國(guó)華11月29日公告，公司原聘任的致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“致同所”）相關(guān)團(tuán)隊(duì)聘期已滿，為保障公司2022年審計(jì)工作的順利完成等，公司擬聘任中興財(cái)光華所擔(dān)任公司2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。致同所對(duì)公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)公司2021年度內(nèi)部控制出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)日，深交所火速下發(fā)關(guān)注函，要求ST國(guó)華說(shuō)明改聘中興財(cái)光華所作為公司2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，公司與中興財(cái)光華所及年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目組成員是否就審計(jì)意見(jiàn)等作出約定或其他安排；公司與致同所是否存在分歧，是否因致同所對(duì)公司出具保留意見(jiàn)及否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，公司是否存在頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)以購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的情形等。

新動(dòng)力被原審計(jì)機(jī)構(gòu)中證天通連續(xù)出具保留意見(jiàn)，此次“換所”也收到了深交所關(guān)注函。深交所要求公司說(shuō)明變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體原因，是否因中證天通連續(xù)對(duì)公司出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)等。接連更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貴人鳥(niǎo)也遭到了上交所問(wèn)詢。2022年7月公司剛變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所為利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。10月，公司又?jǐn)M改聘永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)此，上交所要求貴人鳥(niǎo)說(shuō)明公司短期內(nèi)多次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體原因和合理性等多個(gè)問(wèn)題。

“正常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是為了保持審計(jì)獨(dú)立性，防止審計(jì)長(zhǎng)期服務(wù)和管理層勾結(jié)。而對(duì)于在前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)意見(jiàn)后，未達(dá)獨(dú)立性要求年限、頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，監(jiān)管層既要對(duì)上市公司和事務(wù)所給予關(guān)注和警示，也需在必要時(shí)對(duì)上市公司的審計(jì)底稿進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，若有問(wèn)題，應(yīng)該進(jìn)一步處罰?！北P(pán)和林表示。